Пояснения в налоговую по имещимся основным средствам с нулевой остаточной стоимостью

Порядок и учет при продаже основных средств

  1. Дебет 76, кредит 91.1 – 500 000 руб. – отражена выручка от продажи оборудования.
  2. Дебет 51, кредит 76 – 500 000 руб. – поступление средств от покупателя станка.
  3. Дебет 91-2, кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 90 000 руб. — начисление НДС.
  4. Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», кредит 01 – 650 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка.
  5. Дебет 02, кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 350 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной по станку.
  6. Дебет 91-2, кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 300 000 руб. (650 000 — 350 000) — списана остаточная стоимость станка.
  7. Дебет 91-2, кредит 10 (20, 23…) – 20 000 руб. – списаны затраты на демонтаж станка.
  8. Дебет 91-9, кредит 99 – 90 000 руб. (500 000 – 90 000 – 300 000 – 20 000) — определена прибыль от продажи станка.
  1. На балансе ОС значатся по их первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму, затраченную на их приобретение или создание.
  2. В течение периода полезного использования, назначаемого фирмой, первоначальная стоимость ОС регулярно уменьшается на сумму амортизации.

Полностью самортизированные основные средства — что это

  • В отношении налога на прибыль в соответствии с содержанием ст. 39 и 41 НК РФ у передающего предприятия не возникает объекта налогообложения (дохода) по налогу на прибыль при дарении. Одновременно по нормам ст. 270 НК РФ предприятие не вправе учесть для налогового учета и расходы по дарению. Таким образом, передача ОС в дар никак не должна затрагивать расчеты по налогу на прибыль.
  • В отношении НДС дарение любого ОС будет признаваться реализацией для целей обложения налогом (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог нужно будет начислить и уплатить с рыночной стоимости передаваемого ОС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Сумма уплаченного по дарению НДС не должна уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

По правилам ПБУ 6/01 списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход. Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности.

Модернизация объекта с нулевой стоимостью

Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России от 27.12.2010 № 03-03-06/1/813: в рассматриваемой ситуации организация должна увеличить первоначальную стоимость модернизированного объекта. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Модернизация характеризуется изменением технологического или служебного назначения основного средства, либо появлением у основного средства новых качеств, либо появлением более высоких, повышенных технических (производственных) показателей модернизированного основного средства, повышением нагрузки работы этого основного средства (постановление ФАС Поволжского округа от 26.06.2009 № А65-23087/2008 и письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29).

Кроме того, основное средство, по которому срок полезного использования истек и первоначальная стоимость полностью перенесена на расходы, не приравнивается к объектам, по которым срок службы не окончен. Основное средство с нулевой остаточной стоимостью можно приравнять к основным средствам, бывшим в эксплуатации, и на этом основании самостоятельно установить срок полезного использования модернизированного объекта.

Что из себя представляет нулевая декларация по налогу на имущество за 2018 год

Льготные объекты следует отделить от прочих Движимые амортизационные объекты относятся к льготным, поэтому нельзя просто внести стоимость имущества без учета льготного. Данный показатель следует вписать в 3 графу второго раздела. И в 130 строке нужно будет указать необходимый код по льготе. Активы двух групп отражаются в документе Согласно письму ФНС от 7 августа 2018 года №БС-4-11/13906, в строке 270 должны быть данные о стоимости средств из первой и второй групп по амортизации. При этом в расчет налога эти цифры не входят. Третий раздел заполняется по каждому из объектов В этом разделе указываются сведения по объектам кадастровой стоимости. Даже если имущество отсутствует, следует заполнить ИНН, КПП и проставить порядковый номер страницы. В оставшихся графах ставят прочерки. При этом если на балансе учреждения есть имущество, для каждого из объектов следует заполнить отдельный лист.

010 Подразумевает под собой указание кода ОКТМО, согласно которому будет производиться оплата сбора. 020 Это код бюджетной классификации. 030 Строка для внесения размера суммы налога, которую следует заплатить. 040 Сумма, на которую налог следует уменьшить.

Тема: Основные средства бывшие в употребелении стоимостью менее 40 000 руб

В ПБУ 6/01 есть такая фраза:
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов

По ПБУ 6/01 критерии ОС:
«4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.»
В данных критериях нет стоимости. Т.е. все объекты, которые удовлетворяют этим критериям –основные средства.
Далее по тексту ПБУ 6/01
«Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов»

Рекомендуем прочесть:  Документы на гражданский паспорт

Продажа основного средства: декларируем убытки

Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого объекта и количеством месяцев его эксплуатации до момента его реализации, включая месяц, в котором он был реализован. Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода) ( ст. 323 НК РФ).

Согласно п. 5.2 Порядка по строке 050 Листа 02 отражаются суммы убытков, не принимаемых для целей налогообложения или принимаемых для целей налогообложения с учетом положений статей 264.1 , 268 , 275.1 , 276 , 279 , 323 НК РФ и указанных по строке 360 Приложения N 3 к Листу 02.

Выбытие основных средств (проводки, примеры)

Продажа объекта ОС оформляется через счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету сч.91 собираются все расходы, связанные с продажей, по кредиту — доходы в виде выручки. В качестве расходов может выступать остаточная стоимость ОС, транспортные расходы, расходы на демонтаж, НДС, рассчитанный с продажной стоимости.

ДебетКредитНазвание операции 01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость ОС 02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту 94 01/2 Списана остаточная стоимость объекта основных средств 99 94 Стоимость объекта списана в качестве убытков

Продажа основного средства с убытком: налоговый учет и налоговая отчетность

Для отражения доходов и расходов, связанных с реализацией основных средств в налоговой декларации предусмотрено специальное приложение № 3 к Листу 02 (строки 010 – 060). Сумма выручки (стр. 010) включается в итоговую строку 340, сумма расходов (стр. 020) – в итоговую строку 350, а сумма убытка (стр. 060) – в итоговую строку 360 Приложения № 3 к Листу 02:

Если сумма убытка, отраженная по строке 060 Приложения № 3 к Листу 02, не спишется полностью в 2015 году, то в декларациях за 2016 год следует отражать только сумму убытка, признаваемого в 2016 году, также нарастающим итогом (но только в данном налоговом периоде):

Помощь: Порядок исчисления и вычета НДС при реализации основных средств по цене ниже остаточной стоимости

Следовательно, если остаточная стоимость основных средств превышает цену их реализации, то исчисление НДС производится от остаточной стоимости основных средств. В нашем примере остаточная стоимость основных средств (4000 тыс.руб.) превышает цену их реализации (3540 тыс.руб.), поэтому налоговая база будет равна остаточной стоимости основных средств, а исчисленная сумма НДС составит 720 тыс.руб. (4000 х 18 / 100). В бухгалтерском учете указанная операция отражается следующими проводками:

Пунктом 1 ст.14 Закона предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности соответствующую сумму налога.

Исправление ошибок в декларации по налогу на имущество

Период совершения ошибки в расчете налога на имущество, очевидно, установить будет нетрудно. Но имейте в виду следующее.
Если вы выявили ошибку, приведшую к переплате налога, а со дня его уплаты прошло 3 года (Пункт 7 ст. 78 НК РФ) (или же прошло более 3 лет с момента представления декларации при переплате авансовых платежей (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08)), то от исправления этой ошибки вы не получите желаемого результата. Даже если вы подадите уточненку, в приеме которой налоговики не вправе отказать, то зачет или возврат переплаты налоговая инспекция не сделает (Письма ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@; УФНС России по г. Москве от 22.03.2010 N 16-15/029270@). И тогда право на возврат (зачет) этой переплаты вам придется отстаивать в суде. Причем суд может вас и не поддержать.

Из авторитетных источников
Сорокин Алексей Валентинович, начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
«Нормы, установленные ст. 54 и п. 1 ст. 81 НК РФ, не содержат исключения для возможности исправления ошибок по налогу на имущество организаций текущим периодом. Однако в отношении налога на имущество есть особенности.
Например, в декларации по налогу на имущество за 2010 г. по состоянию на 01.11.2010 была отражена остаточная стоимость ОС в большей сумме. В результате этого в декларации за 2010 г. налог на имущество, подлежащий уплате, был завышен. Ошибка выявлена в декабре 2011 г. Если эту ошибку 2010 г. исправлять 2011 г., то в декларации за 2011 г. по состоянию на 31.12.2011 остаточная стоимость ОС будет указана в меньшей сумме, чем остаточная стоимость, сформированная по правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, как того требует абз. 2 п. 1 ст. 375 НК РФ. Поэтому когда из-за ошибки по налогу на имущество за предыдущий налоговый (отчетный) период этот налог завышен, то результаты пересчета все равно надо отражать в уточненных декларациях (расчете по авансовым платежам).
При этом ошибки в расчете налога на имущество, приведшие к завышению суммы налога, неизбежно повлияют на сумму налога на прибыль в сторону занижения, что потребует представления уточненных деклараций и по этому налогу (применительно к описанному случаю за 2010 г.). В противном случае это может выявиться при налоговой проверке».

Пояснения в налоговую по имещимся основным средствам с нулевой остаточной стоимостью

Таким образом, организации, являющиеся налогоплательщиками налога на имущество организаций, были обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по этому налогу в соответствии со статьей 386 Кодекса независимо от того, что имущество этих организаций не признавалось объектом налогообложения на основании статьи 374 Кодекса либо полностью освобождалось от уплаты налога в связи с предоставлением налоговых льгот. Аналогичная позиция содержалась в письме Минфина России от 04.03.2008 № 03-05-04-02/14, доведенном до налоговых органов письмом ФНС России от 03.04.2008 № ШС-6-3/253@.

Рекомендуем прочесть:  Что такое прописка и что такое регистрация

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Избавляемся от основного средства (Островская А

Пример. Организация в августе 2015 г. продает основное средство первоначальной стоимостью 500 тыс. руб. По данному основному средству была применена амортизационная премия в сумме 150 тыс. руб. Срок полезного использования — 5 лет (60 мес.). Срок эксплуатации — 1 год, амортизация — 70 тыс. руб. Остаточная налоговая стоимость — 280 тыс. руб. (500 000 — 150 000 — 70 000). Основное средство продается за 400 тыс. руб.
Ситуация 1. Основное средство продается невзаимозависимому лицу.
Доход от продажи основного средства: 400 тыс. руб. — 280 тыс. руб. = 120 тыс. руб.
Ситуация 2. Основное средство продается взаимозависимому лицу.
В целом налоговый результат от сделки будет таким же: 400 тыс. руб. + 150 тыс. руб. (восстановлена амортизационная премия) — (280 тыс. руб. + 150 тыс. руб. (остаточная налоговая стоимость увеличена на сумму амортизационной премии)) = 120 тыс. руб.
Однако в III квартале 2015 г. в налоговом учете у организации должны быть отражены внереализационные доходы в сумме 150 тыс. руб. (восстановленная амортизационная премия). А отрицательная разница в результате продажи основного средства в сумме 30 тыс. руб. (400 тыс. руб. — (280 тыс. руб. + 150 тыс. руб.)) будет учитываться равными долями в течение последующих 4 лет.

В отношении сложных объектов основных средств ликвидация не может осуществляться без предварительного демонтажа. Для проведения работ по демонтажу оборудования обычно приглашается сторонняя компания. Возникает вопрос: можно ли относить на расходы стоимость этих работ?
Обратимся к пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Там речь идет о расходах на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и упомянуты «расходы на демонтаж». Поэтому вопрос об отнесении стоимости работ по демонтажу основного средства не является спорным.
Но все же на практике возможны споры относительно момента списания данных расходов в ситуации, когда процесс ликвидации занимает несколько месяцев, а то и лет. Как известно, на стоимость любых работ, выполненных сторонними компаниями, последние составляют акты выполненных работ. Именно эти документы и служат основанием для включения стоимости работ в состав расходов для целей налога на прибыль. Да и датой осуществления расхода на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы является «дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода» (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Но в то же время если расходы на демонтаж являются составляющей расходов на ликвидацию (а последние уменьшают налогооблагаемую прибыль только после завершения процесса ликвидации на основании акта о списании объекта основных средств), то можно сказать, что пока ликвидация не закончена, расходы на демонтаж не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Именно так и рассуждают многие налоговики на местах.
Причем сами суды в этом вопросе не приходят к единой позиции. Так, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2011 по делу N А56-49067/2010 суды заняли сторону налогоплательщика. А вот ФАС Западно-Сибирского округа согласился с налоговиками в том, что до окончательного завершения процедуры ликвидации расходы, возникающие в период ликвидации (например, стоимость работ по демонтажу), не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли (Постановление от 26.02.2010 по делу N А27-6662/2009). Дополнительным аргументом в пользу ИФНС явились положения ст. 323 НК РФ, которая устанавливает особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом. В этой статье говориться, что учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, а аналитический учет должен содержать также информацию о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах, предусмотренных пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Таким образом, вопрос о моменте списания расходов на демонтаж основного средства является спорным и во избежание налоговых рисков компания может принять решение списывать эти расходы только после завершения процесса ликвидации. В противном случае доказывать свою правоту, скорее всего, придется в суде. При этом нет гарантий, что спор будет решен в пользу организации.
Что касается «входного» НДС по этим работам, то его можно принять к вычету на основании п. 6 ст. 171 НК РФ.

Ссылка на основную публикацию