Отличие линейного и нелинейного метода исчисления амортизации

Стоимость основных средств и нематериальных активов, признаваемых в бухгалтерском или налоговом учете амортизируемым имуществом, погашается путем начисления амортизации. В налоговом учете предусмотрены 2 способа амортизации: линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). В бухгалтерском учете способов начисления амортизации больше, но все они также могут быть разделены на линейный метод и группу нелинейных методов. Линейный метод означает равномерность начисления амортизации, т. е. ее отражение из месяца в месяц в одной и той же сумме. Соответственно, остальные методы могут быть отнесены к нелинейным. Подробнее о линейном и нелинейных способах амортизации расскажем в нашей консультации.

Линейный и нелинейный метод начисления амортизации

Если предприятие производит расчёты по амортизации по нелинейной методике, перейти на линейный разрешается не раньше 5 лет после его введения. Но обратный переход, с линейного на нелинейный, возможен в начале каждого нового налогового периода, то есть ежегодно 1 января.

Преимущества и недостатки нелинейного способа амортизации

Но чаще всего, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета, выбирается линейный метод. Линейный метод является самым простым, не требующим от бухгалтера дополнительных расчетов. Это единственный метод, который разрешается использовать и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Таким образом, основным «плюсом» линейного метода является упрощение технического процесса.
Ноябрь ¦ 17 499,00 ¦ 1 250,10 ¦ 12 468 ¦ 1 133 ¦ + + + + + + ¦Декабрь ¦ 16 248,90 ¦ 1 250,10 ¦ 11 429 ¦ 1 039 ¦ + + + + + + ¦2007 год ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ + + + + + + ¦Январь ¦ 14 998,80 ¦ 1 250,10 ¦ 10 477 ¦ 952 ¦ + + + + + + ¦Февраль ¦ 13 748,70 ¦ 1 250,10 ¦ 9 604 ¦ 873 ¦ + + + + + + ¦Март ¦ 12 498,60 ¦ 1 250,10 ¦ 8 804 ¦ 800 ¦ + + + + + + ¦Апрель ¦ 11 248,50 ¦ 1 250,10 ¦ 8 071 ¦ 733 ¦ + + + + + + ¦Май ¦ 9 998,40 ¦ 1 250,10 ¦ 7 399 ¦ 672 ¦ + + + + + + ¦Июнь ¦ 8 748,30 ¦ 1 250,10 ¦ 6 783 ¦ 616 ¦ + + + + + + ¦Июль ¦ 7 498,20 ¦ 1 250,10 ¦ 6 218 ¦ 565 ¦ + + + + + + ¦Август ¦ 6 248,10 ¦ 1 250,10 ¦ 5 700 ¦ 518 ¦ + + + + + + ¦Сентябрь ¦ 4 998,00 ¦ 1 250,10 ¦ 4 560 ¦ 1 140 ¦ + + + + + + ¦Октябрь ¦ 3 747,90 ¦ 1 250,10 ¦ 3 420 ¦ 1 140 ¦ + + + + + + ¦Ноябрь ¦ 2 497,80 ¦ 1 250,10 ¦ 2 280 ¦ 1 140 ¦ + + + + + + ¦Декабрь ¦ 1 247,70 ¦ 1 250,10 ¦ 1 140 ¦ 1 140 ¦ + + + + + + ¦Январь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦2008 г.

Отличие линейного и нелинейного метода исчисления амортизации

Если организация приобретает новые основные средства, первоначальная стоимость (ПС) поступивших объектов включается в баланс группы с месяца, следующего за месяцем введения ОС в эксплуатацию. Когда по п. 2 стат. 257 НК выполняется реконструкция, модернизация и прочие виды перевооружения имущества, суммы изменения цены также учитываются при расчете общего показателя баланса группы. Уменьшение производится на величину износа за прошлые периоды.

Нелинейный метод амортизации

Полученное в распоряжение имущество может быть не только новым, но и использованным ранее. В таком случае у предыдущего владельца необходимо обязательно выяснить фактический срок использования оборудования и срок его полезного использования. Затем необходимо найти разницу между двумя этими цифрами.

Как начисляется амортизация

1. Способ уменьшаемого остатка – порядок расчета: отчисления считаются от остаточной стоимости с учетом коэффициента ускорения, метод является ускоренным, так как позволяет в первые годы использования основного средства перенести в расходы большую часть стоимости объекта ОС.
2. Пропорционально объему продукции, работ – расчет: удобно применять для оборудования, занятого в производстве, а также основных средств, для которых заранее установлен производителем нормативный объем продукции, товаров, услуг. При этом методе расчет амортизации производится ежемесячно, исходя из фактически произведенных работ.
3. По сумме чисел лет срока полезного использования – расчет: метод применяется достаточно редко в силу его необычности. Начисление амортизации производится, исходя из количество лет оставшегося СПИ и первоначальной стоимости основного средства.

Пошаговый алгоритм начисления амортизации нелинейным методом в налоговом учете – формулы и пример

где Qi — объем произведенной продукции в i-м году продукции в стоимостном выражении;
Ц — первоначальная стоимость объекта основных средств;
Qn — предполагаемый объем производства продукции за весь срок полезного использования в стоимостном выражении.
Данный способ учитывает специфические условия функционирования отдельных видов основных средств. Если раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении амортизации по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно использовать по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем продукции можно связать с объектами основных средств, в результате эксплуатации которых он получен.
Предположим, что станок рассчитан на объем выпуска продукции в размере 30 000 ед. Амортизационные расходы на единицу будут определены таким образом: 300 000 / 30 000 = 10 руб. Амортизационные отчисления по годам эксплуатации приведены в табл. 2.

Сравнение методов начисления амортизации

Сущность линейного метода – снятие амортизационных средств в равных частях в течение всего периода, установленного для полезной эксплуатации объекта. Начинается отсчет с первоначальной стоимости конкретного основного средства, отраженной в отчетных документах: это та сумма, которая была затрачена на приобретение данного актива. Если его переоценивали, то учитывать как первоначальную нужно восстановленную стоимость.

Способы начисления амортизации основных средств

Пример. Чтобы найти сумму амортизационных выплат по итогам месяца, требуется сложить все месячные суммы амортизаций по отдельным группам. Когда суммарный баланс какой-нибудь из групп снижается до значения ниже 20 000 руб., она ликвидируется по решению самой организации, а остаточный баланс включается в счёт внереализационных видов расхода.

Преимущества и недостатки нелинейного способа амортизации

Любая компания имеет право самостоятельно выбрать способ списания амортизационных отчислений. Согласно действующему законодательству, объекты основных средств подразделяются на десять амортизационных групп в зависимости от временного срока их эксплуатации.

Линейный метод амортизации

• Выбранный способ списания износа должен использоваться по всем амортизируемым активам фирмы.
• Внесение изменений возможно с начала последующего налогового периода.
• По имуществу из 8-10 гр. вне зависимости от СПИ, т.е. срока использования, разрешается выбирать только линейный расчет.
• Нелинейный способ начисления амортизации изменять на линейный можно раз в 5 лет.

Нелинейный метод амортизации

Рассмотрим подробней линейный и нелинейный способы. Линейный способ заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А_м) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

Отличие линейного и нелинейного метода исчисления амортизации

Равномерность списания Когда используется способ Для каких активов используется Как происходит списание Способ уменьшаемого остатка (ускоренная амортизация) Неравномерно Используется для активов, полезность и эффективность использования которых уменьшается с каждым годом Производственное оборудование Процесс списания осуществляется в первые годы использования основного средства Способ списания по сумме лет срока полезного использования (ускоренная амортизация) Способ уменьшения стоимости амортизируемых активов пропорционально объёму выполненных работ Используется, когда характеристики основных фондов позволяют прогнозировать выпуск продукции Процесс писания происходит на основании прогнозирования объёма выпуска продукции

Нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете пример с формулой

– сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определялась путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, остававшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Подводные камни нелинейного метода

Если амортизация основных средств производится нелинейным способом, то недоначисленная амортизация (при списании объекта) не признается внереализационным расходом, а продолжает амортизироваться в установленном порядке (пп. 8 п. 1 ст. 265, п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Это один из недостатков нелинейного метода амортизации.

Нелинейный метод амортизации (Налог на прибыль организаций)